主旨：

依所得稅法第110條第3項規定，營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別依同法條第1項及第2項之規定倍數處罰。但罰鍰金額最高不得超過90,000元，最低不得少於4,500元。

說明：

1.結算申報為決定全年度所得額之最主要依據，納稅義務人如申報不實，將嚴重影響國家稅收，受獎勵免稅之營利事業更應誠實記帳及申報。

2.所得稅法第110條第3項之規定，是對營業人違反誠實申報義務所為之處罰，以督促其善盡應作為之義務。所以只要短漏報所得，雖經加計短漏報所得後仍無應納稅額，亦屬違反誠實申報義務，應依該法條規定處罰。

3.惟納稅義務人短漏報所得，如未涉及短漏稅額者，倘依同法條第1項及第2項規定按一定倍數以下處以罰鍰，而無合理最高額之限制，恐有處罰過重之虞，故法條訂有裁處罰鍰之上下限，明定其處罰金額最高不得超過90,000元，最低不得少於4,500元。

舉例：

甲公司辦理100年度營利事業所得稅結算申報時申報虧損330萬元，事後經查獲漏報銷售收入600萬元，致漏報所得額108萬元，雖然甲公司加計漏報所得後仍然虧損無應納稅額，但依前揭所得稅法第110條第3項規定，仍應按當年度適用之營利事業所得稅稅率17﹪計算的金額183,600元，處以2倍以下罰鍰，但因罰鍰最高不得超過9萬元，所以應裁處甲公司罰鍰9萬元。 

呼籲：

1.該局特別籲請納稅義務人注意，如果有類似上述之情形，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速向所屬稽徵機關自動補報，以免遭稽徵機關查獲處罰。

2.民眾如有任何疑問，歡迎利用免費服務電話0800-000321或上中區國稅局網站www.ntbca.gov.tw 點選網頁電話，該局將竭誠為您服務。

（提供單位：法務一科楊慶玉，電話：04-23051111轉8147）